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企业会计准则——借款费用(新)
双击自动滚屏 文章来源:网上转载   发布者:admin   发布时间:2001-7-28   阅读:20024

 

 

   引   言   

1. 本准则规范借款费用的会计核算和相关信息的披露。
2. 本准则不涉及:
  (1)与融资租赁有关的融资费用;
  (2)房地产商品开发过程中发生的借款费用。

     定   义   

3. 本准则使用的下列术语,其定义为:
  (1)借款费用,指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用,以及因外币借款而发生的汇兑差额。
  (2)专门借款,指为购建固定资产而专门借入的款项。

    确   认  

4. 因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额,在符合本准则规定的资本化条件的情况下,
应当予以资本化,计入该项资产的成本;其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额,应当于发
生当期确认为费用。
5. 因安排专门借款而发生的辅助费用,属于在建固定资产达到预定可使用状态之前发生的,应当在发生
时予以资本化;以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。如果辅助费用的金额较小,也可以
于发生当期确认为费用。
  因安排其他借款而发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。

    开始资本化

6. 以下三个条件同时具备时,因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化:
  (1)资产支出已经发生;
  (2)借款费用已经发生;
  (3)为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。  
7. 资产支出只包括购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。

    资本化金额的确定  

8. 在应予资本化的每一会计期间,利息的资本化金额按如下公式计算:
      
9. 累计支出加权平均数按如下公式计算:
     
为简化计算,也可以以月数作为计算累计支出加权平均数的权数。  
10. 资本化率按下列原则确定:
  (1)为购建固定资产只借入一笔专门借款,资本化率为该项借款的利率;
  (2)为购建固定资产借入一笔以上的专门借款,资本化率为这些借款的加权平均利率。加权平均利
率按如下公式计算:
     
  其中,"专门借款本金加权平均数"按如下公式计算:
     
为简化计算,也可以以月数作为计算专门借款本金加权平均数的权数。  
11. 如果专门借款存在折价或溢价,还应当将每期应摊销的折价或金额作为利息的调整额,对资本化率作
相应的调整。折价或溢价的摊销,可以采用实际利率法,也可以采用直线法。
12. 在应予资本化的每一会计期间,利息和折价或溢价摊销的资本化金额,不得超过当期专门借款实际发
生的利息和折价或溢价的摊销金额。
13. 如果专门借款为外币借款,则在应予资本化的每一会计期间,汇兑差额的资本化金额为当期外币专门
借款本金及利息所发生的汇兑差额。

    暂停资本化  

14. 如果固定资产的购建活动发生正常中断,并且中断时间连续超过3个月,应当暂停借款费用的资本化,
将其确认为当期费用,直至资产的购建活动重新开始。但如果中断是使购建的固定资产达到预定可使
用状态所必要的程序,则借款费用的资本化应当继续进行。
  
    停止资本化  

15. 当所购建的固定资产达到预定可使用状态时,应当停止其借款费用的资本化;以后发生的借款费用应
当于发生当期确认为费用。
16. 所购建固定资产达到预定可使用状态是指,资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可
从以下几个方面进行判断:
  (1)固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经完成;
  (2)所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符,即使有极个别与设计或合同要求不
相符的地方,也不影响其正常使用;
  (3)继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。
  如果所购建固定资产需要试生产或试运行,则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时
,或试运行结果表明能够正常运转或营业时,就应当认为资产已经达到预定可使用状态。
17. 如果所购建固定资产的各部分分别完工,每部分在其他部分继续建造过程中可供使用,并且为使该部
分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成,则应当停止该部分资产的借款费用资
本化。如果所购建固定资产的各部分分别完工,但必须等到整体完工后才可使用,则应当在该资产整
体完工时停止借款费用的资本化。

    披   露  

18. 企业应当披露下列借款费用有关的信息:
  (1)当期资本化的借款费用金额;
  (2)当期用于确定资本化金额的资本化率。
  
    衔 接 办 法  

19. 对于本准则施行之日以前企业已经发生的借款费用,所采用的借款费用会计处理方法与本准则规定的
方法不同的,不作追溯调整;对于本准则施行之日以后发生的借款费用,应当按照本准则的规定进行
会计处理。

    附   则  

20. 本准则自 2001年1月1日起施行。
  
发布单位:财政部发布
发布时间:2001年1月18日
发布文号:财会字[2001]7号  

  


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